(一)消費(fèi)稅稅率的計(jì)算

l．自產(chǎn)自銷消費(fèi)品的稅率計(jì)算

(1)納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人自產(chǎn)自銷消費(fèi)品的消費(fèi)稅于銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)納稅。因納稅人銷售貨物采取的結(jié)算方式不同，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有以下幾種情況，主要表現(xiàn)為：

①納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

②納稅人采取預(yù)收貸款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

④納稅人采取其他結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算

①計(jì)算從價(jià)定率法的應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

例：某汽車制造公司1998年10月份銷售小客車100輛，銷售額960萬(wàn)元(消費(fèi)稅率5％)

解·應(yīng)納消費(fèi)稅額9600000 x5％-480000(元)

②計(jì)算從量定率法的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

例：某啤酒公司1997年lO月銷售啤酒200噸，單位稅額為220元／噸。

解：應(yīng)納消費(fèi)稅額=220×200=44000(元)

2．自產(chǎn)自用消費(fèi)品的計(jì)稅問(wèn)題

納稅人以自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品自用，大體上可視為有兩種不同情況，一是繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；一是脫離應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)范圍，而用于其他方面。稅法規(guī)定對(duì)于繼續(xù)用于生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不征稅，而用于其他方面的于移送使用時(shí)納稅。

這里所謂的其他方面，是指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)提供勞務(wù)以及饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

納稅人自產(chǎn)自用消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。納稅人自產(chǎn)自用消費(fèi)品的計(jì)稅方法為，以同類消費(fèi)品的銷售價(jià)為依據(jù)。

(1)采用從價(jià)定率法的計(jì)算方法

①應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)確定的銷售額×稅率

如當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售的數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：

a．銷售價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的；

B．無(wú)銷售價(jià)格的。

如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

②沒(méi)有同類消費(fèi)品價(jià)格以組成計(jì)稅價(jià)格為依據(jù)。

組成計(jì)銳價(jià)格 = 成本+利潤(rùn)

1-消費(fèi)銳銳率

則：應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅款=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

a成本：是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

b利潤(rùn)：是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全月平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品的全月平均利潤(rùn)率規(guī)定如下：

①甲類卷煙10％；②乙類卷煙5％；③雪茄煙5％；④煙絲5％；⑤糧食白酒10％；⑥薯類白酒5％；⑦其他酒5％；⑧酒精5％；⑨化妝品5％；⑩護(hù)膚護(hù)發(fā)品5％；11鞭炮、煙火5％；12貴重首飾及珠寶玉石6％；汽車輪胎5％；13摩托車6％；14小轎車8％；15越野車6％；16小客車5％。

(2)實(shí)行從量定額辦法計(jì)算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=移送使用的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位額

3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品指的是由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天，但由于委托方處理應(yīng)稅消費(fèi)品的方式不同，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅分下列幾種情況處理：

(1)代收代繳款

對(duì)于確實(shí)屬于委托方提供原材料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。但對(duì)于委托方委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后和在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：

①按從價(jià)定率辦法計(jì)算為：

a按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)確定的銷售額×稅率

b無(wú)同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，則用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算：

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅率)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

公式中：“材料成本”是指委托方提供的加工材料的實(shí)際成本，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同中如實(shí)注明(或由其他方式提供)材料成本。月末提供材料成本的，受托方所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

“加工費(fèi)”指的是受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品，向委托方收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)。

②按從量定額辦法計(jì)算：

應(yīng)納稅額=委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

(2)代繳稅款的抵扣

委托方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除：

原料已納消費(fèi)稅稅款：

①以委托加工收同的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

②以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；

③以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；

④以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；

⑤以委托加工收回的已稅珠寶為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

⑥以委托加工收回的已稅鞭炮、煙火為原料生產(chǎn)的鞭炮、煙火。

已納消費(fèi)稅稅款是指委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

其他納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×稅率一當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額

公式中：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額一期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后直接用于銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。

(二)消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納

1消費(fèi)稅的申報(bào)

消費(fèi)稅的納稅人主要采用自行計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)消納稅實(shí)務(wù)的操作費(fèi)稅納稅申報(bào)表，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核定后自行到銀行繳納消費(fèi)稅的納稅方-式。因此，正確填制納稅申報(bào)表，是納稅人正確納稅的重要環(huán)節(jié)。

(1)納稅申報(bào)表的主要項(xiàng)目

①納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、微機(jī)代碼、開(kāi)戶銀行賬號(hào)。

②稅款所屬日期，即稅款計(jì)算交納的日期。

③納稅人的應(yīng)稅項(xiàng)目，即應(yīng)稅的消費(fèi)品。

④稅款的計(jì)稅依據(jù)，即納稅人的銷售額或銷售數(shù)量。

⑤適用的稅率或單位稅額。

⑥應(yīng)納稅額。

⑦納稅申報(bào)日期等。

(2)納稅申報(bào)表的填制方法

①實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算消費(fèi)稅的納稅人，其“銷售數(shù)量”欄可不填制，其“銷售額”欄應(yīng)同申報(bào)增值稅的銷售額，即以不含增值稅的銷售額。

②實(shí)行從量定率辦法計(jì)算消費(fèi)稅的納稅人，其“銷售額”欄可不填制，只填“銷售數(shù)量”。

表(略)

2.消費(fèi)稅的繳納

(1)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

①納稅幾銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時(shí)納稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

a.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式時(shí)其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為：為銷售合同規(guī)定的時(shí)間；

b.納稅人采取預(yù)收貸款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

c.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

d.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)牛時(shí)間，為收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

②納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)該納稅的，于移送使用時(shí)納稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。

③納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。

④納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

(2)納稅期限

《稅法》規(guī)定消費(fèi)稅納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)繳納稅款。

(3)納稅地點(diǎn)

消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)如下：

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除非國(guó)家另有規(guī)定，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳消費(fèi)稅稅款。

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。

納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)者不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，如需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)方可實(shí)行。對(duì)納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一省(自治區(qū)、直轄市)內(nèi)，而不在同一縣(市)的，如需改由在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局所屬分局批準(zhǔn)。

(4)報(bào)繳稅款

納稅人報(bào)繳稅款的辦法，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視不同情況，于下列辦法中核定一種作為報(bào)繳稅款的辦法：

①納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，并填開(kāi)納稅繳款書(shū)，向所在地代理金庫(kù)的銀行繳納稅款；

②納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填發(fā)繳款書(shū)，按期繳納；

③對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)業(yè)戶的銷售情況按季或按年核定其應(yīng)納稅額，分月繳納。